企業(yè)稅務(wù)籌劃方案(企業(yè)稅務(wù)籌劃中應(yīng)注意的若干問題)

企業(yè)稅務(wù)籌劃中應(yīng)注意的若干問題

一、稅務(wù)籌劃方案的合法性 稅務(wù)籌劃是按照合法和非違法的手段使稅收負(fù)擔(dān)最小化或企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)函數(shù)最大化的涉稅規(guī)劃，它決不是以偷稅為代表的稅款流失。因此，在進(jìn)行折舊選擇時(shí)應(yīng)注意遵守現(xiàn)行的稅收法規(guī)與其他法律規(guī)定。一般而言，各個(gè)國(guó)家之間的稅法、核算制度、投資優(yōu)惠政策等方面存在著不同，同一國(guó)家的稅收法規(guī)、財(cái)會(huì)制度在不同行業(yè)、不同地區(qū)之間也存在著相當(dāng)大的差異，這些差異要求企業(yè)在進(jìn)行籌劃時(shí)必須對(duì)這些具體而復(fù)雜的法律條款十分清楚，并把握好籌劃方法選擇的尺度，否則不僅會(huì)喪失稅務(wù)籌劃收益，還會(huì)因?yàn)榉椒ㄟx擇不當(dāng)而可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅而遭受不必要的處罰。 二、稅務(wù)籌劃方案的可行性 在籌劃稅務(wù)方案時(shí)，也不能一味地考慮稅收負(fù)擔(dān)的降低，而忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少，必須綜合考慮所采用的方案是否能給企業(yè)帶來(lái)絕對(duì)的收益。因此，決策者在選擇籌劃方案時(shí)，必須遵循成本效益原則，才能保證稅務(wù)籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。可以說(shuō)，任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅務(wù)利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。

當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時(shí)，該項(xiàng)籌劃方案才是合理的，當(dāng)費(fèi)用或損失大于取得的利益時(shí)，該籌劃方案就是失敗的。更重要的是，由于稅務(wù)籌劃方案在很多情況下會(huì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的較長(zhǎng)期間企業(yè)稅務(wù)籌劃方案，存在著收益的不確定性和資金支付的時(shí)間性差異，因此在進(jìn)行稅務(wù)籌劃成本和收益的比較時(shí)，必須考慮稅務(wù)籌劃決策的風(fēng)險(xiǎn)和資金的時(shí)間價(jià)值。 三、稅務(wù)籌劃方案的綜合性 稅務(wù)籌劃方案的綜合性取決于對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)，如果從狹義上理解，稅務(wù)籌劃就是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)最小化，雖然說(shuō)這種理解抓住了關(guān)鍵的一個(gè)方面，但這種理解也過(guò)于簡(jiǎn)單，不利于稅務(wù)籌劃方案的有效設(shè)計(jì)和整體權(quán)衡。 一方面，企業(yè)的任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都會(huì)涉及多個(gè)稅種的課征，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案的設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)將其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的所有稅種都加以考慮，選擇某種總稅負(fù)最小方案為實(shí)施對(duì)策。而且在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，除了要考慮自身直接所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)之外，還要同時(shí)兼顧經(jīng)濟(jì)活動(dòng)參與各方的課稅情況及其稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的可能性，否則會(huì)影響交易各方真實(shí)稅收負(fù)擔(dān)的反映，甚至導(dǎo)致該項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的終止。 另一方面，對(duì)于企業(yè)而言，稅收負(fù)擔(dān)最小只是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者所考慮的一個(gè)方面，投資報(bào)酬率、投資風(fēng)險(xiǎn)、投資回收速度、資本結(jié)構(gòu)等也都是其考慮的因素。

稅務(wù)籌劃的.根本出發(fā)點(diǎn)是稅收負(fù)擔(dān)的最小化，但并非恒定不變，它應(yīng)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)函數(shù)的最大化為目的，而并非只考慮稅款負(fù)擔(dān)最低。換句話說(shuō)，應(yīng)將稅務(wù)籌劃納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體考慮范圍之中，從更高的層次對(duì)稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行設(shè)計(jì)。一項(xiàng)成功的稅務(wù)籌劃應(yīng)該是多種稅務(wù)方案的優(yōu)化選擇，我們不能認(rèn)為稅負(fù)最輕的方案就是最優(yōu)的稅務(wù)籌劃方案，一味追求稅收負(fù)擔(dān)的降低往往會(huì)導(dǎo)致企業(yè)總體利益的下降，犧牲企業(yè)整體財(cái)務(wù)利益換取稅收負(fù)擔(dān)的降低明顯是不可取的。 總之，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，必須從全局出發(fā)，把企業(yè)所有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作為一個(gè)動(dòng)態(tài)的、與周圍密切聯(lián)系的整體來(lái)考慮，才能選擇出最優(yōu)的涉稅方案。 四、稅務(wù)籌劃方案的適應(yīng)性 稅務(wù)籌劃的生命力在于它不是僵硬的條款，而是具有極強(qiáng)的適應(yīng)性，情況的復(fù)雜決定了稅務(wù)籌劃方案的變化。因此在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，不能生搬硬套別人的作法，也不能停留于固定的模式，而應(yīng)根據(jù)客觀條件的變化，因人、因時(shí)、因地，具體情況具體，才能使稅務(wù)籌劃有效地進(jìn)行。 五、稅務(wù)籌劃方案的前瞻性 在現(xiàn)實(shí)中，通常容易將稅務(wù)籌劃認(rèn)定為只是對(duì)現(xiàn)行稅收政策及運(yùn)行環(huán)境的籌劃，這種認(rèn)識(shí)并不全面。稅務(wù)籌劃雖然從上看是在對(duì)現(xiàn)有政策十分了解的基礎(chǔ)上，進(jìn)行最有利的涉稅規(guī)劃，但由于稅制自身的變動(dòng)及經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變，囿于既定背景的稅務(wù)籌劃并不一定是最高明的方案。

例如我國(guó)企業(yè)所得稅率一直穩(wěn)定不變，幾乎所有的稅務(wù)籌劃都是以此為背景，但隨著加入WTO后，國(guó)內(nèi)稅法必將受到國(guó)際稅收的變化與國(guó)際間的稅收競(jìng)爭(zhēng)挑戰(zhàn)，可以預(yù)見，今后我國(guó)稅制將會(huì)出現(xiàn)比以往較為頻繁的調(diào)整。如果預(yù)期未來(lái)稅率可能上升，則直線折舊法對(duì)企業(yè)的稅款減少更有利，因?yàn)樵诙惵噬仙那闆r下，即期減少的稅前所得將在遠(yuǎn)期適用更高的稅率征收，從而可能導(dǎo)致延期納稅收益小于稅收負(fù)擔(dān)的增長(zhǎng)幅度（當(dāng)然，這種比較也是基于現(xiàn)金價(jià)值貼現(xiàn)的）。反之企業(yè)稅務(wù)籌劃方案，如果預(yù)期今后稅率可能下降，則使用加速折舊有利，這將從兩方面取得稅務(wù)籌劃收益：一是稅率下降產(chǎn)生的即期轉(zhuǎn)移到遠(yuǎn)期納稅的稅負(fù)絕對(duì)比重下降；二是延期納稅的時(shí)間收益。因此，對(duì)于我國(guó)所得稅稅率的調(diào)整一定要加強(qiáng)分析，盡早籌劃。 再比如折舊基金主要是用于固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償，但由于我國(guó)現(xiàn)行稅法對(duì)固定資產(chǎn)的成本補(bǔ)償主要根據(jù)賬面成本，在補(bǔ)償期間如果物價(jià)水平發(fā)生劇烈變動(dòng)，將對(duì)其有效投資產(chǎn)生，可能導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)加重或稅務(wù)籌劃收益喪失。如果預(yù)期物價(jià)將長(zhǎng)期上升，則應(yīng)盡快采用加快折舊法，一方面可以加快投資收回速度，將收回的價(jià)值補(bǔ)償用于再投資，減少物價(jià)水平上升的投資風(fēng)險(xiǎn)；另一方面可以利用稅收擋板效應(yīng)，延緩稅收支付現(xiàn)金流出量，從而使企業(yè)在物價(jià)上漲前擁有較多的現(xiàn)金進(jìn)行投資，獲得收益再用于稅款支付。

而預(yù)計(jì)物價(jià)將持續(xù)下降，則應(yīng)采用直線法折舊，這時(shí)候可以保證緊縮時(shí)期企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的平均，相對(duì)于加速折舊，折舊年限在緊縮后期的稅收負(fù)擔(dān)較低，稅后利益較大，可以利用其貨幣價(jià)值較高的購(gòu)買力進(jìn)行投資更新。 由此可見，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，由于所涉及的經(jīng)營(yíng)期間較長(zhǎng)，一般為數(shù)年甚至十幾年，在運(yùn)用稅務(wù)籌劃策略的過(guò)程中，我們除了要了解各種決策因適用已有的不同其產(chǎn)生的法律效果或安全程度隨之有異外，設(shè)計(jì)的籌劃方案還應(yīng)該具有一定的前瞻性和預(yù)見性，對(duì)于經(jīng)濟(jì)狀況發(fā)展和稅法修正的趨勢(shì)，必須加以密切注意并適時(shí)對(duì)籌劃方案作出調(diào)整，以防止一些不可控因素的變化而導(dǎo)致籌劃方案結(jié)果的不理想甚至功虧一簣

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