前言：什么是會(huì)計(jì)？官方教材定義：會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。
可以簡(jiǎn)單的理解為：
1.記錄什么？
記錄一個(gè)單位的每一筆收支的流水賬。（單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)）
2.怎么記錄？
用貨幣記錄，RMB、外幣都行。（以貨幣為主要計(jì)量單位）
3.記錄流程是什么？（了解）
企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生原始憑證，根據(jù)原始憑證填制記賬憑證，根據(jù)記賬憑證填制會(huì)計(jì)賬簿，根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿編制財(cái)務(wù)報(bào)表。
01什么是原始憑證？
發(fā)票、銀行結(jié)算憑證、訂購單、收發(fā)貨單據(jù)、收款收據(jù)、材料出入庫單據(jù)等。
02什么記賬憑證？
企業(yè)會(huì)計(jì)人員根據(jù)原始憑證填制的收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證等。
03什么是會(huì)計(jì)賬簿？
企業(yè)會(huì)計(jì)人員以記賬憑證為依據(jù)匯總編填制的現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬和明細(xì)賬。
4.記錄的最終結(jié)果是什么？
記錄的最終結(jié)果是財(cái)務(wù)報(bào)表。
資產(chǎn)有多少，負(fù)債有多少（資產(chǎn)負(fù)債表）；收入多少，成本費(fèi)用多少，賺了多少（利潤(rùn)表）；現(xiàn)金收支情況（現(xiàn)金流量表）。
5.記錄了有什么用？
可以清楚的看到公司原來有多少、增加了多少、用了多少、還剩多少、下一步怎么用。
其中，下一步怎么用是關(guān)鍵，即供信息使用者決策使用。（反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)）
6.記錄了給誰看？
投資你的人（股東），借錢給你的人（債權(quán)人），監(jiān)管你的人（政府機(jī)構(gòu)），社會(huì)公眾（利益相關(guān)者）等。
7.為什么編制財(cái)務(wù)報(bào)表？
企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)頻繁，就像我們每天的各種收支流水，會(huì)計(jì)人員通過原始憑證編制記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿，但是在提供給決策使用者使用時(shí)，不可能提供一大堆憑證和賬簿，會(huì)計(jì)人員就需要編制具有匯總性的簡(jiǎn)單明了的財(cái)務(wù)報(bào)表。
第一章 會(huì)計(jì)基本理論
小目錄：
一、會(huì)計(jì)基本假設(shè)
會(huì)計(jì)基本假設(shè)就是一些約定俗成的前提，包括：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。
1.會(huì)計(jì)主體
誰需要會(huì)計(jì)，誰就是會(huì)計(jì)主體，可能是一個(gè)公司、一個(gè)子公司、一個(gè)分公司、一個(gè)項(xiàng)目、一個(gè)車間等。
在法律上，法律主體是指獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的主體。
母公司、子公司是獨(dú)立法人，屬于法律主體，但分公司、項(xiàng)目組、車間等不屬于獨(dú)立民事主體，不是法律主體，但可以獨(dú)立核算，可以是會(huì)計(jì)主體。
因此，會(huì)計(jì)主體不等于法律主體。
一般情況，法律主體必然是會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。
2.持續(xù)經(jīng)營(yíng)
公司會(huì)一直經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)、破產(chǎn)。如果都停業(yè)、破產(chǎn)了，就不存在“下一步怎么用”的問題了。
3.會(huì)計(jì)分期
把企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分為若干個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間，會(huì)計(jì)期間分為年度和中期。
只有分期了才知道一年或半年收入了多少、用了多少、賺了多少。
4.貨幣計(jì)量
用貨幣來衡量，貨幣才是公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，需要統(tǒng)一衡量和判斷的標(biāo)準(zhǔn)。
你說你有一套100平米的房子，誰知道具體是什么情況。
二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等。（共8項(xiàng)）
1.關(guān)于實(shí)質(zhì)重于形式
多數(shù)情況下，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和法律形式是一致的。
特定情況下，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和法律形式不一致，以經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為依據(jù)，不以法律形式為依據(jù)。
例如：
公司商品已經(jīng)售出，為確保到期收回貨款而暫時(shí)保留商品的法定所有權(quán)，但從法律形式上商品已經(jīng)交付給客戶，客戶控制了商品，從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上商品并沒有賣出去，所以暫時(shí)不計(jì)入收入，在滿足收人確認(rèn)的條件時(shí)，再確認(rèn)收入。
2.關(guān)于重要性
金額重大的事項(xiàng)，肯定是重要的，有些事項(xiàng)金額很小，但從性質(zhì)方面考慮是重要的。
例如：
某個(gè)公司今年利潤(rùn)是5萬元，但少記了一筆管理費(fèi)用6萬元，這筆費(fèi)用雖然不大，但會(huì)導(dǎo)致公司由盈利轉(zhuǎn)為虧損，顯然是重要的。
3.關(guān)于謹(jǐn)慎性
例如：
賣空調(diào)的公司在銷售空調(diào)時(shí)，附帶贈(zèng)送了兩年的保修服務(wù)，保修服務(wù)要產(chǎn)生成本費(fèi)用，就需要根據(jù)謹(jǐn)慎性原則合理預(yù)估確定。
三、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)
會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，解決的是發(fā)生的交易或事項(xiàng)歸屬于哪個(gè)期間的問題。
1.權(quán)責(zé)發(fā)生制
凡是本期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入，無論是否收到款項(xiàng)，均作為本期收入處理；凡不屬于本期的收入，即使本期已經(jīng)收到款項(xiàng)，也不作為本期收入。
凡是本期已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用，無論是否支付款項(xiàng)，均作為本期費(fèi)用處理；凡不屬于本期的費(fèi)用，即使本期已經(jīng)支付款項(xiàng)，也不作為本期費(fèi)用。
2.收付實(shí)現(xiàn)制
以本期款項(xiàng)的實(shí)際收付作為確定本期收入、費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)。
凡是本期實(shí)際收到款項(xiàng)的收入和付出款項(xiàng)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否屬于本期，只要在本期實(shí)際發(fā)生，即作本期的收入和費(fèi)用。
我國(guó)企業(yè)單位采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。行政單位、事業(yè)單位除部分業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制。
例如：
公司一月份一次性繳納了第一季度三個(gè)月的水電費(fèi)共30萬元。
又如，公司四月份一次性繳納了第一季度三個(gè)月的水電費(fèi)共30萬元。
四、會(huì)計(jì)要素
（一）會(huì)計(jì)要素的分類
會(huì)計(jì)要素是根據(jù)交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類。
會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，共六大類。
其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，側(cè)重于反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況；收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。
會(huì)計(jì)要素，就是根據(jù)不同的統(tǒng)計(jì)口徑，按照資金的來龍去脈，對(duì)企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)行分類。
從這里開始，可能會(huì)有一大堆陌生名詞，不要百度，也不要糾結(jié)，能看懂就看，看不懂就繼續(xù)往后學(xué)，混個(gè)臉熟就行。每一個(gè)名詞在后面章節(jié)都會(huì)專門掰開揉碎來學(xué)習(xí)，但是應(yīng)當(dāng)知道會(huì)計(jì)的六要素是哪些，大致意思是什么，不難理解。
1.資產(chǎn)
2.負(fù)債（與資產(chǎn)對(duì)比）
3.所有者權(quán)益
對(duì)公司而言，所有者就是股東。
有限公司的所有者投入的資本叫實(shí)收資本，溢價(jià)投入叫資本溢價(jià)。
股份公司的所有者投入的資本叫股本，溢價(jià)投入叫股本溢價(jià)。
4.收入
產(chǎn)生收入的日常活動(dòng)，包括銷售貨物、原材料等。
言外之意，還有非日?；顒?dòng)，例如中獎(jiǎng)、接受捐贈(zèng)。
5.費(fèi)用（與收入對(duì)比）
產(chǎn)生費(fèi)用的日常活動(dòng)，包括營(yíng)業(yè)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。
產(chǎn)生費(fèi)用的非日常活動(dòng)，例如罰款。
什么是導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加？
例如：
本季度水電費(fèi)100萬元，如果繳納了，現(xiàn)金資產(chǎn)減少100萬元，如果沒有繳納，欠款（負(fù)債）增加100萬元。
6.利潤(rùn)
（二）會(huì)計(jì)要素的計(jì)量屬性
歷史成本是原來買的時(shí)候花了的錢。
重置成本是現(xiàn)在重新買個(gè)一樣的需要花的錢。
可變現(xiàn)凈值是賣出去拿到的錢減去因?yàn)橘u出去而產(chǎn)生的所有費(fèi)用后的剩下的錢。
現(xiàn)值是未來某一天賣出去能拿到的錢按照一定比率折合到現(xiàn)在值的錢。
公允價(jià)值是現(xiàn)在的市場(chǎng)價(jià)值。
前面說了，會(huì)計(jì)要素是按照一定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分類，計(jì)量屬性就是這些會(huì)計(jì)要素具有的特性，就像桌子的長(zhǎng)度、鐵礦的重量、樓房的高度等，這就是屬性。
會(huì)計(jì)要素的計(jì)量屬性是對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行貨幣計(jì)量時(shí)應(yīng)該記錄多少錢。
例如：（有房有車有媳婦兒）
兩年前，你買了一套房子200萬（歷史成本），現(xiàn)在漲到了300萬（公允價(jià)值）。
一年前，你買了一輛車子20萬（歷史成本），現(xiàn)在降價(jià)了，買同款車只需要18萬（重置成本）。如果你現(xiàn)在當(dāng)二手車賣，只能賣15萬，還要產(chǎn)生1萬元費(fèi)用，最終到手只有15-1=14萬（可變現(xiàn)凈值）。
你現(xiàn)在在銀行存9萬（現(xiàn)值），到明年本金和利息加起來才夠娶媳婦兒的彩禮10萬。
五、會(huì)計(jì)科目和賬戶
（一）會(huì)計(jì)科目
雖然會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體分類，但是會(huì)計(jì)科目的六大類和會(huì)計(jì)六大要素并不是完全的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系。
對(duì)應(yīng)關(guān)系如下表。
（二）會(huì)計(jì)賬戶
賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)及其結(jié)果的具體信息。
會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶是一一對(duì)應(yīng)關(guān)系。一個(gè)科目設(shè)置一個(gè)賬戶，科目就是賬戶的名稱?？颇亢帽茹y行卡的戶主，銀行卡余額增減變動(dòng)情況在賬戶內(nèi)體現(xiàn)。
會(huì)計(jì)賬戶恒等式：
期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額
六、會(huì)計(jì)等式
1.資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益
資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）
資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，一定是針對(duì)某一時(shí)間點(diǎn)而言的。
2.收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)
收入、費(fèi)用、利潤(rùn)，一定是針對(duì)某一期間而言的。
期末時(shí)，利潤(rùn)全部轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益，下一期按照新的期間計(jì)算收入、費(fèi)用、利潤(rùn)。
所以就有：
3.資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋（收入－費(fèi)用）
無論發(fā)生任何交易或事項(xiàng)、在任何時(shí)候，上面等式永遠(yuǎn)成立。
七、借貸記賬法
（一）什么是借貸記賬法？
“借”和“貸”，一個(gè)記錄增加額，另一方就記錄減少額。
具體哪一個(gè)記錄增加、哪一個(gè)記錄減少？
通常情況下：
資產(chǎn)類、成本類和費(fèi)用類賬戶， “借”方記錄增加，“貸”方記錄減少。
負(fù)債類、所有者權(quán)益類和收入類賬戶，“借”方記錄減少，“貸”方記錄增加。
看起來特別復(fù)雜，尤其是遇到大類中的具體科目時(shí)，更容易混淆借貸增減記錄方向。
其實(shí)特別簡(jiǎn)單，上述分類是針對(duì)會(huì)計(jì)科目而言的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，如果按照會(huì)計(jì)要素來分類，成本屬于費(fèi)用，則只有資產(chǎn)和費(fèi)用對(duì)應(yīng)的賬戶的借方記錄增加，貸方記錄減少，其他所有的，反之。
另一個(gè)角度考慮：
根據(jù)
資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋（收入－費(fèi)用）
變形得
資產(chǎn)+費(fèi)用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入
等號(hào)左邊：“借”方記錄增加，“貸”方記錄減少
等號(hào)右邊：相反
只有資產(chǎn)和費(fèi)用屬于借增貸減，其他哪些科目相反記錄，不用去記有哪些。具體應(yīng)用時(shí)，只需要判斷是否屬于資產(chǎn)或者費(fèi)用，如果是，則借增貸減，否則，反之。
（二）什么是會(huì)計(jì)分錄？
會(huì)計(jì)分錄格式：（以一借一貸為例）
注意：先借后貸，借貸分行，借方在上，貸方在下。
貸方符號(hào)、科目、金額都要比借方退后一格。
1.簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄。（一借一貸）
例如：企業(yè)從銀行取款50000萬元，作為日?，F(xiàn)金開支。
庫存現(xiàn)金和銀行存款都屬于資產(chǎn)，借增貸減。有借有貸，借貸相等。
2.復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。（一借多貸、一貸多借、多借多貸）
實(shí)際上，符合會(huì)計(jì)分錄都可以分解成若干個(gè)簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄，最好避免多借多貸。
01一借多貸：
例如：
企業(yè)購買一批原材料100000元，用銀行卡支付80000元，用現(xiàn)金支付20000元。
原材料、銀行存款和庫存現(xiàn)金都屬于資產(chǎn)，借增貸減。有借有貸，借貸相等。
02多借一貸：
例如：
股東以100000元現(xiàn)金和200000元專用設(shè)備出資。
銀行存款和固定資產(chǎn)都屬于資產(chǎn)，借增；實(shí)收資本屬于所有者權(quán)益，貸增。有借有貸，借貸相等。
03多借多貸：
例如：
企業(yè)銷售貨物價(jià)款10000元會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，增值稅1300元，購入方以銀行轉(zhuǎn)賬支付5000元，其余款項(xiàng)暫未支付。
銀行存款和應(yīng)收賬款都屬于資產(chǎn)，借增；主營(yíng)業(yè)務(wù)收入屬于收入，貸增；應(yīng)交稅費(fèi)屬于負(fù)債，貸增。有借有貸，借貸相等。
八、財(cái)務(wù)報(bào)告
（一）什么是財(cái)務(wù)報(bào)告？
企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況（資產(chǎn)負(fù)債表）和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果（利潤(rùn)表）、現(xiàn)金流量（現(xiàn)金流量表）等會(huì)計(jì)信息的文件。
目的是向報(bào)表使用者提供這些信息，有助于他們作出決策。
（二）財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成
一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表以及附注。
在CPA學(xué)習(xí)中，用的最多是資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。
感受一下資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表的格式和內(nèi)容，無需深究：
1.資產(chǎn)負(fù)債表
資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)很簡(jiǎn)單，先看簡(jiǎn)化的資產(chǎn)負(fù)債表：
這個(gè)簡(jiǎn)化表格左右兩邊沒有明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系，但最后一行一定是：
資產(chǎn)總計(jì)=負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)，即，資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。
左邊是企業(yè)擁有的資產(chǎn)，右邊是資產(chǎn)的來源，一部分是股東投入的（所有權(quán)益），一部分是債權(quán)人借給的（負(fù)債）。
就像按揭買房。買到的價(jià)值100萬元的房子是你的資產(chǎn)，首付30萬元是你自己出的錢，剩余70萬元是向銀行借的。
完整的資產(chǎn)負(fù)債表：（來源于2020年CPA會(huì)計(jì)官方教材P448）
2.利潤(rùn)表（來源于2020年CPA會(huì)計(jì)官方教材P454）
利潤(rùn)表，又叫損益表。這個(gè)表對(duì)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)重要，對(duì)學(xué)習(xí)財(cái)管也重要。
表中涉及利潤(rùn)的名詞有三個(gè)：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)。
從表中可以看出：
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用+其他收益+投資收益+凈敞口套期收益+公允價(jià)值變動(dòng)收益-資產(chǎn)減值損失-信用減值損失+資產(chǎn)處置收益
利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出
凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是基于日常營(yíng)業(yè)活動(dòng)產(chǎn)生的收支差額，熟悉計(jì)算過程，不必糾結(jié)每個(gè)詞是什么意思，后面會(huì)學(xué)。
（營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出）是基于非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的收支差額，前面講過什么是非日?；顒?dòng)。
上述日?；顒?dòng)的產(chǎn)生的差額與非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的差額加起來就是企業(yè)的所有利潤(rùn)（利潤(rùn)總額），利潤(rùn)總額在繳納企業(yè)所得稅后，才是企業(yè)的凈利潤(rùn)。
3.現(xiàn)金流量表
通過前面的利潤(rùn)表，可以看出企業(yè)有沒有賺錢，但看不出企業(yè)有沒有現(xiàn)金，因?yàn)橹灰浳镔u出去就實(shí)現(xiàn)了收入，產(chǎn)生利潤(rùn)，就會(huì)體現(xiàn)在利潤(rùn)表里，但貨物賣出了前并不一定已經(jīng)收回來，有可能是賒銷。
當(dāng)期實(shí)現(xiàn)了收入和利潤(rùn)，但貨款有可能在以后期間才能收回來。同理，如果同期沒有實(shí)現(xiàn)收入和利潤(rùn)，但當(dāng)期有可能收到以前期間銷售的貨款。
也就是說，是否實(shí)現(xiàn)收入和利潤(rùn)，與現(xiàn)金流動(dòng)情況沒有必然的關(guān)系。
所以，才有現(xiàn)金流量表，用來記錄現(xiàn)金流動(dòng)情況。
現(xiàn)金流量表中，現(xiàn)金流量分為三種：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量。顧名思義很好理解，一般企業(yè)最關(guān)心的是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量。
現(xiàn)金流量表：（來源于2020年CPA會(huì)計(jì)官方教材P457）
第一章到此結(jié)束。
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