國家審計機關(guān)提出審計全覆蓋，不留盲區(qū)和死角。對于內(nèi)部審計來說，要實現(xiàn)審計全覆蓋的難度似乎更大一些，因為各個企業(yè)、組織的內(nèi)部審計發(fā)展階段不同，審計特點不同，行業(yè)特點也不同。然而，審計全覆蓋是實現(xiàn)內(nèi)部審計發(fā)展的一條可實現(xiàn)的重要路徑。下面從：審計全覆蓋的背景、什么內(nèi)審全覆蓋、實現(xiàn)內(nèi)審全覆蓋的方法，三個方面進行討論。
一、背景
1.審計機關(guān)努力實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋
黨的十八屆三中全會以來，我國進入全面深化改革的新時期。黨中央國務(wù)院明確要求審計機關(guān)要實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋。審計署原審計長劉家義指出：“必須努力實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋，不斷增強審計的威懾力和實效性，依法使所有公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源都在審計監(jiān)督之下，不留盲區(qū)和死角。”
2.加強內(nèi)部審計工作是實現(xiàn)審計全覆蓋的需要
2018年9月11日，審計署審計長胡澤君在全國內(nèi)部審計工作座談會上指出：
“黨的十九大和十九屆三中全會作出改革審計管理體制的重大決策部署，加強黨對審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計監(jiān)督體系，更好發(fā)揮審計監(jiān)督作用。
對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況實行審計全覆蓋，是黨中央、國務(wù)院交給審計機關(guān)的一項重大任務(wù)，也是全面履行審計監(jiān)督職責(zé)、充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用的必然作用。
審計全覆蓋對審計監(jiān)督的力度、廣度和深度提出了很高的標(biāo)準(zhǔn)和要求，這就必然要求加強內(nèi)部審計工作。
內(nèi)審部門是補充國家審計力量、實現(xiàn)審計全覆蓋的一支生力軍，整合內(nèi)審資源、統(tǒng)籌內(nèi)審力量、加強審計成果運用，實現(xiàn)國家審計與內(nèi)部審計優(yōu)勢互補，能夠減少審計監(jiān)督盲區(qū)，有力拓展審計監(jiān)督深度和廣度。
加強對內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，推動內(nèi)部審計工作質(zhì)量上層次、上水平，不僅能夠強化各單位自身的風(fēng)險防控，而且能夠為國家審計監(jiān)督創(chuàng)造良好的執(zhí)法環(huán)境搭建內(nèi)審體系搭建內(nèi)審體系，為審計機關(guān)防范審計風(fēng)險、提高工作效率提供有力支撐，有效提升審計全覆蓋的質(zhì)量?！?/p>
二、什么是內(nèi)部審計全覆蓋
內(nèi)部審計與國家審計有明顯的差異。我們結(jié)合內(nèi)部審計的特點，從經(jīng)營管理單位、業(yè)務(wù)流程、高管人員、風(fēng)險、戰(zhàn)略政策五個方面來談內(nèi)部審計的全覆蓋。也就是說，如果內(nèi)部審計能夠從這五個方面都能開展審計檢查，都能覆蓋到關(guān)鍵環(huán)節(jié)，審計密度由低到高，對權(quán)力集中、資金密集、資源富集、資產(chǎn)聚集的重點環(huán)節(jié)、重點事項、重點環(huán)節(jié)進行審計監(jiān)督。
1.經(jīng)營管理單位全覆蓋。對集團企業(yè)來說，內(nèi)部審計如果能覆蓋到所有子公司、分公司，就可以說是機構(gòu)全覆蓋。如果內(nèi)部審計在治理中的地位再高一些，能夠?qū)徲嫾瘓F總部的所有職能部門，那就是經(jīng)營管理單位的全覆蓋。
2.業(yè)務(wù)流程全覆蓋。內(nèi)部審計不一定能覆蓋到企業(yè)所有的業(yè)務(wù)流程，但是這應(yīng)該是一個逐步推進的過程，因為覆蓋不到的業(yè)務(wù)流程中一定有內(nèi)控缺陷和風(fēng)險隱患。如果內(nèi)審團隊因為自身原因不能對所有重點業(yè)務(wù)流程進行審計，可以采用外包的形式評估風(fēng)險。
3.高管人員全覆蓋。經(jīng)濟責(zé)任審計是內(nèi)部審計的重要組成部分。內(nèi)部審計要對企業(yè)的“人、財、物”進行審計，而對管理者，尤其對是高級管理者的履職情況進行審計監(jiān)督，是做好風(fēng)險管控的重要一環(huán)，因為內(nèi)控和風(fēng)險管理都是由人來執(zhí)行的。高管人員經(jīng)責(zé)審計包括：任中審計、離任審計、專項審計。
4.風(fēng)險全覆蓋。企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險是內(nèi)部審計關(guān)注的主要內(nèi)容之一。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕彩乾F(xiàn)代內(nèi)部審計主要標(biāo)志。內(nèi)部審計要對風(fēng)險做好識別、評估、預(yù)警等工作。內(nèi)部審計要能覆蓋到企業(yè)的主要風(fēng)險領(lǐng)域和系統(tǒng)性風(fēng)險領(lǐng)域。
5.戰(zhàn)略政策全覆蓋。內(nèi)部審計是企業(yè)的戰(zhàn)略推動者，應(yīng)該通過審計促進戰(zhàn)略政策的落地和實施，并對執(zhí)行情況進行摸底。戰(zhàn)略審計是企業(yè)管理高層對內(nèi)部審計提出更高的要求，也是內(nèi)部審計發(fā)揮增值作用更高的層次。
除了以上五個方面，還可以從其他維度，或者再增加維度來實現(xiàn)內(nèi)部審計的全覆蓋。
三、如何實現(xiàn)內(nèi)部審計全覆蓋
實現(xiàn)內(nèi)部審計全覆蓋不可能一蹴而就，但是也有分清主次，搭建框架，抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)。實現(xiàn)內(nèi)部審計全覆蓋的路徑是：
1.建立風(fēng)險預(yù)警體系。內(nèi)部審計的主要目標(biāo)就是促進企業(yè)做好風(fēng)險管理。內(nèi)部審計通過建立風(fēng)險預(yù)警體系，對企業(yè)經(jīng)營管理的主要風(fēng)險進行實時掃描，及時發(fā)現(xiàn)重大風(fēng)險隱患。
2.不斷加強信息化建設(shè)。實現(xiàn)對企業(yè)主要風(fēng)險的全覆蓋和實時掃描，前提條件就是要有信息化平臺。一是要通過信息平臺對指標(biāo)進行監(jiān)測；二是要通過審計模型開發(fā)去發(fā)現(xiàn)隱藏風(fēng)險；三是要銅鼓信息平臺開展遠(yuǎn)程審計。
3.做好審計分類管理。審計分類管理的作用是優(yōu)化審計資源配置，把審計資源投入最能產(chǎn)出審計成果的領(lǐng)域，使內(nèi)部審計能夠滿足內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的最低需求。審計分類管理包括兩個方面：一是做好審計類型的分類管理，如確定常規(guī)審計、經(jīng)責(zé)審計、專項審計的審計重點；二是做好審計模式的分類管理，如確定哪些審計項目要開展遠(yuǎn)程審計，哪些審計項目要開展現(xiàn)場審計；三是做好被審計單位的分類管理，如對被審計單位進行風(fēng)險評級，對風(fēng)險大的被審計單位投入較多的審計資源。
4.做好審計成果的利用。審計工作應(yīng)該通過系統(tǒng)性方法不斷積累、疊加和改進，還應(yīng)該利用以往的審計成果提高現(xiàn)有的審計效率。實際工作中，很多審計團隊因為不善于利用前期的審計成果而開展重復(fù)性的工作。
內(nèi)部審計是企業(yè)的“免疫系統(tǒng)”，這個免疫系統(tǒng)要能覆蓋整改企業(yè)組織，而且這個免疫系統(tǒng)還是一個有機的生命體，會不斷根據(jù)外部環(huán)境的變化采取不同的免疫策略，不僅要強，還要廣，更要活。
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