核算清晰，諳熟稅法，注意漏洞，合分得當(dāng)，延遲繳稅，籌劃大成。
K公司的K老板一天氣沖沖的來到梧桐樹下和咸淡兄妹的辦公室，還沒有來得及坐下，便說“你們來評(píng)評(píng)理，公司財(cái)務(wù)部老是說，已經(jīng)沒有空間做納稅籌劃了；但我還是覺得我們公司稅負(fù)過高，你們來教教他們”
梧桐樹下和咸淡兄妹相視而笑說：“不急，K老板！關(guān)于納稅籌劃的概念與思路，讓我們慢慢給你道來?！?/p>
企業(yè)要想做納稅籌劃，首先要知道什么是納稅籌劃？它是指通過對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。他具有五方面的特性：合法性、籌劃性（預(yù)算性）、收益性、綜合性、可操作性。其最終目的是減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)，降低稅負(fù)。
納稅籌劃的總體思路：
1、利用稅收優(yōu)惠政策：直接或創(chuàng)造條件利用；
2、納稅期的推遲。延遲納稅，是利用資金的時(shí)間價(jià)值進(jìn)行的籌劃?，F(xiàn)在的1萬元肯定不等于1年后得一萬元，企業(yè)現(xiàn)在繳稅1萬元，不如等到一年后才繳稅1萬元，等于利用了稅收的信任度；
3、利用轉(zhuǎn)讓定價(jià):是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等時(shí)制定的價(jià)格。
4、利用稅法漏洞:是利用稅法文字上的忽略或稅收實(shí)務(wù)中征管方大大小小的漏洞進(jìn)行籌劃的方法，
納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制
納稅籌劃可能會(huì)出現(xiàn)下面風(fēng)險(xiǎn)：
1、納稅人在籌劃時(shí)因錯(cuò)誤選擇稅收政策；
2、納稅人自身財(cái)稅基礎(chǔ)薄弱，錯(cuò)誤理解納稅籌劃。
對(duì)此，梧桐樹下和咸淡兄妹給出的方案是：企業(yè)充分了解稅法，關(guān)注稅法變化；對(duì)籌劃方案進(jìn)行詳盡的可行性分析；夯實(shí)財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)。
梧桐樹下和咸淡兄妹對(duì)K老板說，下面我們舉例，說說增值稅、企業(yè)所得說、個(gè)人所得稅的籌劃，以這些案例帶來其他稅種的籌劃思路。
一、增值稅納稅籌劃切入點(diǎn)
1、納稅人身份選擇的選擇
小規(guī)模納稅人和一般納稅人的判定標(biāo)準(zhǔn)：
納稅人
從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人
從事批發(fā)、零售或以其為主的納稅人
交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)
小規(guī)模納稅人
年應(yīng)稅銷售額≤50萬元
年應(yīng)稅銷售額≤80萬元
應(yīng)稅服務(wù)年銷售額＜500萬元
一般納稅人
年應(yīng)稅銷售額＞50萬元
年應(yīng)稅銷售額＞80萬元
應(yīng)稅服務(wù)年銷售額≥500萬元
年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額。這里一定要特別注意的是連續(xù)12個(gè)月，而不是一個(gè)會(huì)計(jì)年度。
小規(guī)模納稅人與一般納稅人的相互轉(zhuǎn)換。
思路：年應(yīng)稅銷售額的分拆。
1）當(dāng)毛利率為17.65%時(shí)，一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負(fù)相同；當(dāng)毛利率大于17.65%時(shí)，一般納稅人的增值稅稅負(fù)要高于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)；當(dāng)毛利率小于17.65%時(shí)，一般納稅人的增值稅稅負(fù)會(huì)輕于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)。
如：K公司的A企業(yè) 2015年銷售額75萬元，購進(jìn)的服裝價(jià)值65萬元。（上述價(jià)格均不含稅）
A企業(yè)位小規(guī)模納稅人的話，2015年應(yīng)納稅額＝75萬×3%＝2.25（萬元）
如果，A企業(yè)一般納稅人的話，那么2015年應(yīng)納稅額＝75萬×17%—65萬×17%＝1.7（萬元）
這樣的話A企業(yè)選擇一般納稅人的話，就會(huì)少繳增值稅0.55萬元。
K公司的A企業(yè) 2015年銷售額75萬元，購進(jìn)的服裝價(jià)值60萬元。（上述價(jià)格均不含稅）
A企業(yè)一般納稅人的話，那么2014年應(yīng)納稅額＝75×17%—60×17%＝2.55（萬元）
如果，A企業(yè)小規(guī)模納稅人的話，就會(huì)少繳增值稅0.3萬元
Ａ企業(yè)選擇一般納稅人和小規(guī)模納稅人的分析
（75-65）/75=13.33%
（75-60）/75=20%
可得出，按毛利率為17.65%，作為選擇一般和小規(guī)模的標(biāo)準(zhǔn)。
2）當(dāng)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額占銷項(xiàng)稅額比例為82.35%時(shí)，一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負(fù)相同；當(dāng)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額占銷項(xiàng)稅額比例大于82.35%時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)要輕于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)；當(dāng)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額占銷項(xiàng)稅額比例小于82.35%時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)會(huì)重于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)。
從上例，得出：
（65*0.17）/75*0.17=86.67%
（60*0.17）/75*0.17=80%
可得出，按進(jìn)項(xiàng)占銷項(xiàng)比的82.35%，也作為選擇一般和小規(guī)模的標(biāo)準(zhǔn)。
在增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十三條規(guī)定：除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。
但是否可以從—般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人呢？該籌劃的前提是，該企業(yè)目前由于各種原因，不愿做大，類似一些老板控制多個(gè)小經(jīng)營(yíng)部一樣。
K公司的供應(yīng)商B企業(yè)，在未來的—段時(shí)間，企業(yè)規(guī)模不會(huì)有太大增長(zhǎng)，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)項(xiàng)目也不會(huì)有大的改變，公司的私人作坊型的企業(yè)，與Ｋ公司的交易一年在80萬左右，這樣的情況下如果為一般納稅人，必定核算不準(zhǔn)確，難以應(yīng)對(duì)稅務(wù)局的檢查，這時(shí)候可以考慮將企業(yè)分設(shè)為B1、B2兩家商貿(mào)企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算單位，銷售額分別為35萬和45萬，成為小規(guī)模企業(yè)，這時(shí)征收率為3%，這樣就可以按照3%，進(jìn)行繳稅了。
3）考慮企業(yè)凈利潤(rùn)的籌劃
K公司的C企業(yè)是—般納稅人，其打算購進(jìn)—批貨物，從—般納稅人手中購買此貨物，價(jià)款為70萬元；小規(guī)模納稅人手中購買此貨物，價(jià)款為60萬元，該貨物的轉(zhuǎn)售價(jià)為100萬元。C企業(yè)應(yīng)選擇小規(guī)模還是一般納稅人手中購買貨物？（假定：其他營(yíng)業(yè)稅金附加為12% ）
從—般納稅人處購進(jìn)貨物，C企業(yè)繳稅：
增值稅＝100×17%—70×17%＝5.1萬元）
營(yíng)業(yè)稅金附加＝5.1×12%＝0.612（萬元）
企業(yè)所得稅＝（100—70－0.612）×25%＝7.347（萬元）
凈利潤(rùn)＝100—70—0.612—7.347＝22.041（萬元）
從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物，C企業(yè)繳稅：
增值稅＝100×17%－0＝17（萬元）
營(yíng)業(yè)稅金附加＝17×12%＝2.04（萬元）
企業(yè)所得稅＝（100—60－2.04）×25%＝9.49（萬元）
凈利潤(rùn)＝100—60—2.04—9.49＝28.47（萬元）
分析可得：C企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)商品會(huì)取得更多的收益。
梧桐樹下和咸淡兄妹說，增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，價(jià)外費(fèi)用的籌劃也非常重要的。
價(jià)外費(fèi)用是指銷售方向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。
但下列項(xiàng)目不包括在價(jià)外費(fèi)用內(nèi)：
（1）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；
（2）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：
①承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；
②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。
（3）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：
①由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；
②收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；
③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。
（4）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。
增值稅混合銷售行為的籌劃
一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。
從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。
但是納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額。
1、銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；
2、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
營(yíng)改增后增值稅稅率表
K公司的D企業(yè)為工業(yè)自動(dòng)化設(shè)計(jì)的公司，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)主要為設(shè)計(jì)，改造生產(chǎn)線。2016年6月為K公司設(shè)計(jì)生產(chǎn)線，假如，其合同規(guī)定設(shè)備與設(shè)計(jì)費(fèi)總價(jià)100萬，D企業(yè)采購原型設(shè)備30萬，這樣的話，D企業(yè)需要繳稅增值稅=（100-30）*0.17=11.9萬；如果D企業(yè)在合同中已經(jīng)說明，設(shè)備費(fèi)40，設(shè)計(jì)費(fèi)60萬，這樣的情況下，D企業(yè)需要繳稅增值稅=（40-30）*0.17+60*6%=5.3萬。（后面會(huì)解析，取得該分列增值稅發(fā)票的企業(yè)也有好處）
思路：企業(yè)如果同時(shí)可以適用不同稅率的應(yīng)稅業(yè)務(wù)，應(yīng)該盡量往低稅率靠近。
增值稅特殊銷售的納稅籌劃
1、折扣銷售，是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)納稅籌劃稅收籌劃，因購貨方購買數(shù)量較大等原因，而給予購貨方的價(jià)格優(yōu)惠。
思路：看銷售額與折扣額是否在同—張發(fā)票上注明。
如果銷售額和折扣額在同—張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；
如果將折扣額另開發(fā)票，不論其財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
2、以舊換新銷售，是指納稅人在銷售過程中，折價(jià)收回同類舊貨物，并以折價(jià)款部分沖減貨物價(jià)款的—種銷售方式。
思路：采取以舊換新方式銷售貨物的納稅人，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得沖減舊貨物的收購價(jià)格。
3、銷售返利，是商家在促銷時(shí)規(guī)定凡消費(fèi)者購買超過—定金額的商品，會(huì)按一定比例返現(xiàn)金。
思路：返還的現(xiàn)金不能沖減銷售額，必須按商品正常售價(jià)計(jì)算增值稅。
4、買贈(zèng)方式，是納稅人在銷售貨物的同時(shí)附送其他貨物。
思路：企業(yè)以買—贈(zèng)—等方式組合銷售本企業(yè)商品的，贈(zèng)送的商品在增值稅上屬于視同銷售，應(yīng)計(jì)算增值稅。
5、區(qū)分租金和押金，延遲繳稅
增值稅包裝物租金和押金的稅法規(guī)定：
對(duì)象
性質(zhì)
稅務(wù)處理
包裝物租金
價(jià)外費(fèi)用
計(jì)入銷售額
包裝物押金
價(jià)外費(fèi)用（如果逾期或未逾期但收取時(shí)間超過1年）
計(jì)入銷售額
不作為價(jià)外費(fèi)用（未逾期且收取時(shí)間未超過1年）
不計(jì)入銷售額
價(jià)外費(fèi)用（除啤酒、黃酒以外的酒類產(chǎn)品）
計(jì)入銷售額
如：E供熱設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，其為增值稅一般納稅人，2015年10月銷售熱泵設(shè)備1000臺(tái)，不含稅單價(jià)為5000元，需向經(jīng)銷商收取的熱泵設(shè)備包裝物租金117元/臺(tái)。該企業(yè)當(dāng)年可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為340000元。假定不考慮其他因素，僅考慮增值稅，E供熱設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃方案。
熱泵設(shè)備租金屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入銷售額計(jì)稅。
2015年10月應(yīng)納增值稅＝1000×[5000＋117÷（1＋17%）]×17%-340000＝527000（元）
如果熱泵設(shè)備租金變?yōu)闊岜迷O(shè)備押金：
1）假定包裝物在規(guī)定期限內(nèi)收回，且不超過12個(gè)月，則押金不并入銷售額中計(jì)稅。
2015年10月應(yīng)納增值稅＝1000×5000×17%-340000＝510000（元）
在此情況下，可少繳納增值稅17000元
2）假定包裝物未在規(guī)定期限內(nèi)收回，已經(jīng)超過12個(gè)月，是在2016年11月收回，則押金需要補(bǔ)交增值稅。
2015年6月應(yīng)納增值稅＝10000×5000×17%-340000＝510000（元）
2016年7月包裝物應(yīng)補(bǔ)交增值稅＝1000×117÷（1＋17%）×17%＝17000元
上述情況雖然跟未籌劃前的應(yīng)納稅額-樣，但是延長(zhǎng)了納稅時(shí)間，充分利用了資金的時(shí)間價(jià)值。
增值稅延遲納稅的籌劃
梧桐樹下和咸淡兄妹對(duì)K老板說，實(shí)施該籌劃，應(yīng)該首先明確增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間
1、采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；
納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對(duì)方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的納稅籌劃稅收籌劃，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；但先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。
2、采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。
3、采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。
4、采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。
5、委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。
6、銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。
7、納稅人發(fā)生除將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷和銷售代銷貨物以外的視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。
思路：推遲納稅義務(wù)時(shí)間，延遲繳納稅額，企業(yè)充分利用資金時(shí)間價(jià)值，提高資金使用效率。
F公司8月月發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)3類，貨款共計(jì)3000萬元，其中，第一筆500萬元，現(xiàn)金結(jié)算；第二筆800萬元，驗(yàn)收后收款；第三筆付1700萬元，一年后收款。
如果企業(yè)若全部采取直接收款方式的合同，則應(yīng)當(dāng)當(dāng)月全部計(jì)算銷售額，計(jì)提銷項(xiàng)稅額510萬元（3000萬×17%）；如果對(duì)未收到貨款不計(jì)賬，則違反了稅法規(guī)定，少計(jì)銷項(xiàng)稅額425萬元；
思路：對(duì)未收到的800萬和1700萬元，通過與購買方簽訂的合同，約定收款日期，就可以延緩納稅時(shí)間。采用賒銷和分期收款方式，即可以為企業(yè)節(jié)約大量的流動(dòng)資金。
利用增值稅稅收優(yōu)惠政策
一）增值稅稅收優(yōu)惠政策
1、農(nóng)業(yè)類稅收優(yōu)惠政策：1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅；2）部分農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料免征增值稅；3）農(nóng)民專業(yè)合作社稅收優(yōu)惠政策。
2、資源綜合利用產(chǎn)品增值稅稅收優(yōu)惠政策
銷售自產(chǎn)貨物，如再生水、翻新輪胎、以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉等，實(shí)行免征增值稅政策。
3、促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠政策
1）殘疾人個(gè)人提供的加工、修理修配勞務(wù)免征增值稅；2）對(duì)安置殘疾人的單位，符合一定條件的，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅。
4、醫(yī)療機(jī)構(gòu)增值稅稅收優(yōu)惠政策：對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑，免征增值稅。
5、自2016年1月1日至2018年供暖期結(jié)束，對(duì)供熱企業(yè)向居民個(gè)人(以下統(tǒng)稱居民)供熱而取得的采暖費(fèi)收入免征增值稅。
6、低稅率增值稅稅收優(yōu)惠
一般納稅人銷售或者進(jìn)口糧食、自來水、圖書等商品，增值稅稅率為13%。
7、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策
對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過3萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅；對(duì)于按季申報(bào)的納稅人，季銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過9萬元（含9萬元）的，免征增值稅或營(yíng)業(yè)稅。
兼有增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的納稅人，既屬于增值稅納稅人，又屬于營(yíng)業(yè)稅納稅人。為支持小微企業(yè)發(fā)展，公告明確，納稅人分別核算增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額，分別享受月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）免征增值稅和月營(yíng)業(yè)額不超過3萬元（按季納稅9萬元）免征營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策。
G服務(wù)公司為小規(guī)模納稅人，主要從事文具的銷售。若2015年每月含稅銷售額均為31000元。該企業(yè)按月申報(bào)繳納增值稅902.91；如果該企業(yè)將每月的含稅銷售額降低為30800元，則每月不含稅銷售額為30800÷（1+3%）＝29902.91（元），低于增值稅的起征點(diǎn)，不需要繳納增值稅。
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